Tytuł VAT w sektorze usług finansowych i ubezpieczeniowych Autorzy Michał Samborski, Ewelina Kalita, Paweł Barnik Język polski Wydawnictwo Wolters Kluwer Polska SA ISBN 978-83-8124-184-7 kolekcja Prawo w praktyce Rok wydania 2017 liczba stron 334 Format pdf Spis treści Wykaz skrótów.................................................................................. 11
Rozdział I. Zwolnienia z podatku VAT dotyczące usług finansowych i ubezpieczeniowych.......... 15
1. Zakres zwolnienia dla usług finansowych i ubezpieczeniowych w przepisach unijnych i ustawie o VAT... 15
2. Transakcje ubezpieczeniowe i reasekuracyjne..................... 22
2.1. Transakcje ubezpieczeniowe............................................ 22
2.2. Transakcje reasekuracyjne............................................... 27
2.3. Usługi likwidacji szkód.................................................... 29
3. Udzielanie kredytów i pożyczek pieniężnych....................... 32
3.1. Zarządzanie pożyczkami i kredytami............................ 36
4. Zabezpieczenia transakcji finansowych i ubezpieczeniowych....................................... 39
5. Transakcje dotyczące rachunków, płatności, przelewów, długów, czeków i weksli.................... 45
5.1. Transakcje dotyczące rachunków................................... 45
5.2. Transakcje dotyczące przelewów i płatności................. 45
5.3. Transakcje zarządzania płynnością finansową na przykładzie cash poolingu............... 52
5.4. Transakcje dotyczące długów.......................................... 57
5.5. Transakcje dotyczące czeków i weksli............................ 59
6. Transakcje dotyczące walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy........ 64
6.1. Waluty, banknoty i monety używane jako prawny środek płatniczy.................................... 64
6.2. Typ czynności objętych zwolnieniem....................... 66
7. Transakcje, których przedmiotem są udziały i akcje.......... 68
7.1. Sprzedaż akcji/udziałów i pośrednictwo w tej sprzedaży.......................................... 69
7.2. Sprzedaż udziałów (akcji) spółek nieruchomościowych........................................................ 72
8. Transakcje, których przedmiotem są inne instrumenty finansowe................................... 75
8.1. Świadczenia niekorzystające ze zwolnienia................... 80
9. Zarządzanie funduszami inwestycyjnymi............................ 84
9.1. Specjalne fundusze inwestycyjne.................................... 84
9.2. Pojęcie zarządzania funduszem...................................... 88
9.3. Czynności wykonywane poprzez podmioty trzecie na rzecz funduszy, które korzystają ze zwolnienia....... 88
9.4. Czynności realizowane na rzecz funduszy niekorzystające ze zwolnienia........................ 91
10. Usługi pośrednictwa w zakresie transakcji finansowych i ubezpieczeniowych............................ 92
11. Świadczenia pomocnicze do usług finansowych i ubezpieczeniowych – dotychczasowa praktyka....... 97
12. Świadczenia pomocnicze do usług finansowych i ubezpieczeniowych – nowelizacja ustawy o VAT..... 101
13. Czynności finansowe pozostające poza zakresem zwolnienia z VAT............................. 103
13.1. Usługi ściągania długów............................................... 104
13.2. Faktoring......................................................................... 107
13.3. Forfaiting......................................................................... 109
13.4. Nabywanie wierzytelności trudnych.......................... 112
13.5. Usługi doradztwa finansowego i ubezpieczeniowego.......................................................... 115
13.6. Usługi w zakresie leasingu............................................ 116
Rozdział II. Podatnik z tytułu usług finansowych i ubezpieczeniowych. Czynności finansowe podmiotów spoza branży finansowej................................................ 119
1. Pojęcie podatnika VAT w kontekście usług finansowych i ubezpieczeniowych..................... 119
1.1. Podatnik prowadzący samodzielną działalność gospodarczą................................................... 119
1.2. Obowiązki ewidencyjne podatnika z tytułu usług finansowych i ubezpieczeniowych, w tym zasady
wystawiania faktur............................................................ 122
1.2.1. Obowiązek podatkowy.......................................... 122
1.2.2. Zasady wystawiania faktur.................................... 127
1.2.3. Ewidencje VAT, JPK................................................ 139
1.2.4. Deklaracje podatkowe............................................ 140
1.2.5. Eksport usług finansowych i ubezpieczeniowych – dane podsumowujące..................... 144
1.2.6. Kasy rejestrujące..................................................... 145
1.3. Podmiot obowiązany do rozliczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych w imporcie usług...... 145
2. Zbywanie akcji/udziałów. Problematyka związana z działalnością spółek holdingowych......... 148
2.1. Zbywanie papierów wartościowych jako działalność gospodarcza......................................... 151
2.2. Zbycie ogółu udziałów w spółce...................................... 154
3. Pożyczki, w tym pożyczki udzielane okazjonalnie oraz ze środków ZFŚS....................... 159
3.1. Pożyczki z ZFŚS................................................................. 164
4. Sprzedaż wierzytelności własnych......................................... 166
5. Usługi świadczone przez niezależne grupy osób................. 172
Rozdział III. Podstawa opodatkowania usług finansowych i ubezpieczeniowych................... 183
1. Należność jako podstawa opodatkowania............................ 183
2. Podmiana walut......................................................................... 184
3. Instrumenty pochodne............................................................ 190
3.1. Ogólny wynik z transakcji w danym okresie jako podstawa opodatkowania.................... 190
3.2. Podstawa opodatkowania liczona osobno w odniesieniu do każdej transakcji..................... 193
4. Pożyczki i kredyty.................................................................... 196
4.1. Opłaty dodatkowe związane z pożyczką/kredytem..... 197
4.2. Podstawę opodatkowania należy obliczać osobno w odniesieniu do każdej pożyczki/kredytu....... 199
5. Zbycie papierów wartościowych............................................ 201
6. Dyskonto.................................................................................... 203
7. Faktoring.................................................................................... 205
8. Ubezpieczenie przedmiotu leasingu...................................... 208
Rozdział IV. Świadczenie usług finansowych a podatek naliczony............... 213
1. Świadczenie usług zwolnionych z VAT a odliczenie podatku naliczonego...................... 213
2. Wydatki bezpośrednie i pośrednie – uprawnienie do odliczenia................................. 215
3. Usługi finansowe dające prawo do odliczenia VAT – świadczenia na rzecz przedsiębiorców albo konsumentów
spoza UE.................................................................................... 216
4. Przyporządkowanie podatku naliczonego – alokacja wydatków....................................... 219
5. Odliczenie tzw. Proporcją (komponenty ujmowane w liczniku, a także mianowniku równania)............ 222
6. Korekta podatku naliczonego................................................. 227
6.1. Korekta jednoroczna......................................................... 228
6.2. Korekta wieloletnia – 5-letnia......................................... 230
6.3. Korekta wieloletnia – 10-letnia....................................... 233
6.4. Korekta wieloletnia a sprzedaż środka trwałego.......... 236
6.5. Korekta wieloletnia a zmiana przeznaczenia................ 239
7. Odliczanie VAT w sytuacji zastosowania samochodów w działalności finansowej..................... 243
8. Pomocnicze transakcje finansowe a proporcja odliczenia........................... 247
8.1. Kryteria decydujące o pomocniczym charakterze danej transakcji i cel tej regulacji.............. 248
8.2. Pożyczki.............................................................................. 253
8.2.1. Planowanie udzielania pożyczek w przyszłości a ich pomocniczy charakter...................... 255
8.2.2. Pomocniczość a wielkość zaangażowanych aktywów................................................. 258
8.2.3. Pożyczki stanowiące bezpośrednie, stałe i konieczne powiększenie działalności podatnika....... 261
8.2.4. Uwzględnienie działalności pożyczkowej w umowie spółki i we wpisie do KRS............ 263
8.2.5. Pożyczki dla podmiotów powiązanych i stale współpracujących z podatnikiem................ 265
8.2.6. Kredyt kupiecki....................................................... 266
8.2.7. Pożyczki dla pracowników.................................... 268
8.2.8. Podsumowanie – dominujące poglądy w sprawie pożyczek, a także ich ocena...................... 269
8.3. Obligacje............................................................................. 273
8.4. Cash pooling...................................................................... 275
8.5. Poręczenia i gwarancje..................................................... 277
8.6. Pośrednictwo kredytowe.................................................. 279
8.7. Instrumenty pochodne..................................................... 280
9. Spółki holdingowe w kontekście odliczenia podatku naliczonego..................................... 285
9.1. Spółka holdingowa niebędąca podatnikiem VAT........ 285
9.2. Spółka holdingowa będąca podatnikiem VAT.............. 286
9.2.1. Spółka holdingowa będąca podatnikiem, ale przeprowadzająca także czynności
niepodlegające VAT................................................ 288
9.3. Zbycie udziałów niepodlegające VAT a prewspółczynnik odliczenia podatku – rozbieżność stanowisk... 290
9.3.1. Pogląd wynikający z orzecznictwa TSUE........... 290
9.3.2. Pogląd prezentowany poprzez organy podatkowe. 293
9.4. Zbycie udziałów poprzez spółkę nieholdingową............... 295
9.5. Pożyczki w ramach holdingu........................................... 297
9.5.1. Pożyczki udzielane przez spółkę holdingową niebędącą podatnikiem VAT............................. 297
9.5.2. Spółka holdingowa będąca podatnikiem............ 298
9.5.3. Reinwestowanie środków w ramach holdingu... 299
9.6. Uzyskiwanie dywidendy a proporcja odliczenia.......... 299
9.7. Wydatki związane z nabyciem udziałów....................... 301
9.8. Wydatki związane z pozyskaniem finansowania......... 303
9.9. Wydatki związane z emisją akcji..................................... 303
9.10. Wydatki związane ze zbyciem udziałów.................... 306
9.10.1. Zbycie udziałów wykonywane poza działalnością gospodarczą (traktowane jako czynność niepodlegająca VAT)....................................................... 306
9.10.2. Zbycie udziałów traktowane jako usługa zwolniona z VAT......................................... 307
9.11. Wydatki związane z wypłatą dywidendy................... 309
10. Przewłaszczenie na zabezpieczenie a odliczenie podatku naliczonego............................... 311
10.1. Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towaru w drodze przewłaszczenia............... 313
10.2. Sprzedaż przewłaszczonej nieruchomości a proporcja odliczenia................................... 314
Wykaz orzecznictwa......................................................................... 317
Wykaz pism urzędowych................................................................. 325
Literatura............................................................................................ 331
Autorzy................................................................................................ 333
Rozdział I. Zwolnienia z podatku VAT dotyczące usług finansowych i ubezpieczeniowych.......... 15
1. Zakres zwolnienia dla usług finansowych i ubezpieczeniowych w przepisach unijnych i ustawie o VAT... 15
2. Transakcje ubezpieczeniowe i reasekuracyjne..................... 22
2.1. Transakcje ubezpieczeniowe............................................ 22
2.2. Transakcje reasekuracyjne............................................... 27
2.3. Usługi likwidacji szkód.................................................... 29
3. Udzielanie kredytów i pożyczek pieniężnych....................... 32
3.1. Zarządzanie pożyczkami i kredytami............................ 36
4. Zabezpieczenia transakcji finansowych i ubezpieczeniowych....................................... 39
5. Transakcje dotyczące rachunków, płatności, przelewów, długów, czeków i weksli.................... 45
5.1. Transakcje dotyczące rachunków................................... 45
5.2. Transakcje dotyczące przelewów i płatności................. 45
5.3. Transakcje zarządzania płynnością finansową na przykładzie cash poolingu............... 52
5.4. Transakcje dotyczące długów.......................................... 57
5.5. Transakcje dotyczące czeków i weksli............................ 59
6. Transakcje dotyczące walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy........ 64
6.1. Waluty, banknoty i monety używane jako prawny środek płatniczy.................................... 64
6.2. Typ czynności objętych zwolnieniem....................... 66
7. Transakcje, których przedmiotem są udziały i akcje.......... 68
7.1. Sprzedaż akcji/udziałów i pośrednictwo w tej sprzedaży.......................................... 69
7.2. Sprzedaż udziałów (akcji) spółek nieruchomościowych........................................................ 72
8. Transakcje, których przedmiotem są inne instrumenty finansowe................................... 75
8.1. Świadczenia niekorzystające ze zwolnienia................... 80
9. Zarządzanie funduszami inwestycyjnymi............................ 84
9.1. Specjalne fundusze inwestycyjne.................................... 84
9.2. Pojęcie zarządzania funduszem...................................... 88
9.3. Czynności wykonywane poprzez podmioty trzecie na rzecz funduszy, które korzystają ze zwolnienia....... 88
9.4. Czynności realizowane na rzecz funduszy niekorzystające ze zwolnienia........................ 91
10. Usługi pośrednictwa w zakresie transakcji finansowych i ubezpieczeniowych............................ 92
11. Świadczenia pomocnicze do usług finansowych i ubezpieczeniowych – dotychczasowa praktyka....... 97
12. Świadczenia pomocnicze do usług finansowych i ubezpieczeniowych – nowelizacja ustawy o VAT..... 101
13. Czynności finansowe pozostające poza zakresem zwolnienia z VAT............................. 103
13.1. Usługi ściągania długów............................................... 104
13.2. Faktoring......................................................................... 107
13.3. Forfaiting......................................................................... 109
13.4. Nabywanie wierzytelności trudnych.......................... 112
13.5. Usługi doradztwa finansowego i ubezpieczeniowego.......................................................... 115
13.6. Usługi w zakresie leasingu............................................ 116
Rozdział II. Podatnik z tytułu usług finansowych i ubezpieczeniowych. Czynności finansowe podmiotów spoza branży finansowej................................................ 119
1. Pojęcie podatnika VAT w kontekście usług finansowych i ubezpieczeniowych..................... 119
1.1. Podatnik prowadzący samodzielną działalność gospodarczą................................................... 119
1.2. Obowiązki ewidencyjne podatnika z tytułu usług finansowych i ubezpieczeniowych, w tym zasady
wystawiania faktur............................................................ 122
1.2.1. Obowiązek podatkowy.......................................... 122
1.2.2. Zasady wystawiania faktur.................................... 127
1.2.3. Ewidencje VAT, JPK................................................ 139
1.2.4. Deklaracje podatkowe............................................ 140
1.2.5. Eksport usług finansowych i ubezpieczeniowych – dane podsumowujące..................... 144
1.2.6. Kasy rejestrujące..................................................... 145
1.3. Podmiot obowiązany do rozliczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych w imporcie usług...... 145
2. Zbywanie akcji/udziałów. Problematyka związana z działalnością spółek holdingowych......... 148
2.1. Zbywanie papierów wartościowych jako działalność gospodarcza......................................... 151
2.2. Zbycie ogółu udziałów w spółce...................................... 154
3. Pożyczki, w tym pożyczki udzielane okazjonalnie oraz ze środków ZFŚS....................... 159
3.1. Pożyczki z ZFŚS................................................................. 164
4. Sprzedaż wierzytelności własnych......................................... 166
5. Usługi świadczone przez niezależne grupy osób................. 172
Rozdział III. Podstawa opodatkowania usług finansowych i ubezpieczeniowych................... 183
1. Należność jako podstawa opodatkowania............................ 183
2. Podmiana walut......................................................................... 184
3. Instrumenty pochodne............................................................ 190
3.1. Ogólny wynik z transakcji w danym okresie jako podstawa opodatkowania.................... 190
3.2. Podstawa opodatkowania liczona osobno w odniesieniu do każdej transakcji..................... 193
4. Pożyczki i kredyty.................................................................... 196
4.1. Opłaty dodatkowe związane z pożyczką/kredytem..... 197
4.2. Podstawę opodatkowania należy obliczać osobno w odniesieniu do każdej pożyczki/kredytu....... 199
5. Zbycie papierów wartościowych............................................ 201
6. Dyskonto.................................................................................... 203
7. Faktoring.................................................................................... 205
8. Ubezpieczenie przedmiotu leasingu...................................... 208
Rozdział IV. Świadczenie usług finansowych a podatek naliczony............... 213
1. Świadczenie usług zwolnionych z VAT a odliczenie podatku naliczonego...................... 213
2. Wydatki bezpośrednie i pośrednie – uprawnienie do odliczenia................................. 215
3. Usługi finansowe dające prawo do odliczenia VAT – świadczenia na rzecz przedsiębiorców albo konsumentów
spoza UE.................................................................................... 216
4. Przyporządkowanie podatku naliczonego – alokacja wydatków....................................... 219
5. Odliczenie tzw. Proporcją (komponenty ujmowane w liczniku, a także mianowniku równania)............ 222
6. Korekta podatku naliczonego................................................. 227
6.1. Korekta jednoroczna......................................................... 228
6.2. Korekta wieloletnia – 5-letnia......................................... 230
6.3. Korekta wieloletnia – 10-letnia....................................... 233
6.4. Korekta wieloletnia a sprzedaż środka trwałego.......... 236
6.5. Korekta wieloletnia a zmiana przeznaczenia................ 239
7. Odliczanie VAT w sytuacji zastosowania samochodów w działalności finansowej..................... 243
8. Pomocnicze transakcje finansowe a proporcja odliczenia........................... 247
8.1. Kryteria decydujące o pomocniczym charakterze danej transakcji i cel tej regulacji.............. 248
8.2. Pożyczki.............................................................................. 253
8.2.1. Planowanie udzielania pożyczek w przyszłości a ich pomocniczy charakter...................... 255
8.2.2. Pomocniczość a wielkość zaangażowanych aktywów................................................. 258
8.2.3. Pożyczki stanowiące bezpośrednie, stałe i konieczne powiększenie działalności podatnika....... 261
8.2.4. Uwzględnienie działalności pożyczkowej w umowie spółki i we wpisie do KRS............ 263
8.2.5. Pożyczki dla podmiotów powiązanych i stale współpracujących z podatnikiem................ 265
8.2.6. Kredyt kupiecki....................................................... 266
8.2.7. Pożyczki dla pracowników.................................... 268
8.2.8. Podsumowanie – dominujące poglądy w sprawie pożyczek, a także ich ocena...................... 269
8.3. Obligacje............................................................................. 273
8.4. Cash pooling...................................................................... 275
8.5. Poręczenia i gwarancje..................................................... 277
8.6. Pośrednictwo kredytowe.................................................. 279
8.7. Instrumenty pochodne..................................................... 280
9. Spółki holdingowe w kontekście odliczenia podatku naliczonego..................................... 285
9.1. Spółka holdingowa niebędąca podatnikiem VAT........ 285
9.2. Spółka holdingowa będąca podatnikiem VAT.............. 286
9.2.1. Spółka holdingowa będąca podatnikiem, ale przeprowadzająca także czynności
niepodlegające VAT................................................ 288
9.3. Zbycie udziałów niepodlegające VAT a prewspółczynnik odliczenia podatku – rozbieżność stanowisk... 290
9.3.1. Pogląd wynikający z orzecznictwa TSUE........... 290
9.3.2. Pogląd prezentowany poprzez organy podatkowe. 293
9.4. Zbycie udziałów poprzez spółkę nieholdingową............... 295
9.5. Pożyczki w ramach holdingu........................................... 297
9.5.1. Pożyczki udzielane przez spółkę holdingową niebędącą podatnikiem VAT............................. 297
9.5.2. Spółka holdingowa będąca podatnikiem............ 298
9.5.3. Reinwestowanie środków w ramach holdingu... 299
9.6. Uzyskiwanie dywidendy a proporcja odliczenia.......... 299
9.7. Wydatki związane z nabyciem udziałów....................... 301
9.8. Wydatki związane z pozyskaniem finansowania......... 303
9.9. Wydatki związane z emisją akcji..................................... 303
9.10. Wydatki związane ze zbyciem udziałów.................... 306
9.10.1. Zbycie udziałów wykonywane poza działalnością gospodarczą (traktowane jako czynność niepodlegająca VAT)....................................................... 306
9.10.2. Zbycie udziałów traktowane jako usługa zwolniona z VAT......................................... 307
9.11. Wydatki związane z wypłatą dywidendy................... 309
10. Przewłaszczenie na zabezpieczenie a odliczenie podatku naliczonego............................... 311
10.1. Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towaru w drodze przewłaszczenia............... 313
10.2. Sprzedaż przewłaszczonej nieruchomości a proporcja odliczenia................................... 314
Wykaz orzecznictwa......................................................................... 317
Wykaz pism urzędowych................................................................. 325
Literatura............................................................................................ 331
Autorzy................................................................................................ 333
